有基层税务检查人员咨询：邮寄送达税务文书时，能否用邮寄挂号信函的收据作为送达回证入卷？原来他们在检查一企业时，需要送达处罚告知书，但由于纳税人生产经营状况出现了问题，已处于半停业状态，法定代表人和财务经理都无法联系，导致税务文书无法直接送达。同时由于企业经营地点的原因又无法采取委托送达的方式，只好通过邮局进行邮寄送达税务文书。税务人员只取得了邮局开具的邮寄挂号信函的收据，认为此收据就可以视为文书已送达的凭据。这样符合规定吗？答案当然是否定的。

　　一、我们来看看送达税务文书的法律规定：

　　可见，邮寄送达的要求有三点：一是直接送达税务文书有困难；二是用挂号函件；三是要有回执，以回执上注明的收件日期为送达日期。

　　二、挂号信函收据与回执有哪些区别？

　　挂号信函收据是邮寄送达中，将文件交邮后，邮政部门出具的收到邮件和收取邮资专用的证明，具备备查功能；而挂号回执是邮政部门将邮件已送交收件人，并有收件人签名或盖章的凭证。也就是说，挂号收据仅能证明在邮寄送达中税务机关已将税务文件交邮；挂号回执才能证明收件人已收到相应文书。

　　三、以挂号收据替代回执存在严重的法律后果。

　　税务文书送达指税务机关依照法定的程序和方式，将税务文件送交收件人的行政活动，其实质上是税务机关的告知行为，目的是让当事人收取并知晓即将发生的行政行为，以便于采取相关维权措施。可见，税务文书的送达是税务行政重要的、严肃的法律程序之一。邮寄送达为税务机关提供了一条简便、安全、快捷的送达途径，是降低行政本、节约行政资源的一个有效手段，但必须要依法办理。

　　一是要有直接送达税务文书困难的证据，如现场笔录；二是在办理邮寄时要办理回执手续，否则邮局没有回执，无法证明是否已将税务文书送达收件人。

　　如果简单的以挂号收据替代回执，只能证明税务文书交给了邮局，不能证明当事人收到了该文书，按行政处罚法要求，行政处罚决定文书应在告知3日后下达，当事人未收到告知就下达了行政处罚决定文书，属于程序违法，必然会带来行政诉讼败诉的后果，应引起税务部门的关注。